Проект ESD - Некоммерческий фонд поддержки предпринимательства

В странах c развитой экономикой фигура предпринимателя играет важную роль. Предприниматель является создателем небольших предприятий, выполняющих определенные социально-экономические функции в обществе, потому что создает рабочие места; образует конкурентную среду, способствует инновационной активности, уменьшению социального неравенства и наполнению бюджетов всех уровней.

НДС на практике

Практически каждый год в Налоговом Кодексе появляются какие-либо изменения. С 2006 года, например, вносятся поправки в исчисление НДС, которые упрощают налог, но приводят к неожиданным побочным эффектам.

Авансы, как способ увеличить доходность.

С 2006 года согласно ст. 167 НК РФ НДС появляется в наиболее раннюю из следующих двух дат:

- день отгрузки товаров (работ, услуг)

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок (авансов).

В новой Декларации по НДС, очевидно, сумма НДС по отгрузке будет исчисляться от стоимости без налога, а налог с авансов по реверсивной ставке от суммы платежа.

Искусственно увеличить налоговую базу можно также посредством отгрузки товара с последующим возвратом, получением аванса и его возврат. Одной из множества причин выгодности такого увеличения налоговой базы является возможность получить кредит банка.

Момент возникновения вычета

С 2006 года согласно ст. 171 НК РФ "Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) ...". Однако до 2006 года в этой статье содержалась иная информация: "Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) ...". Убрали всего лишь три слова, но какие последствия стоят за этим.

Предъявлением суммы налога считается выставление счета-фактуры. Выставление счета-фактуры согласно ст. 169 НК РФ является основанием для принятия предъявленного НДС к вычету. Теперь Книга ПОКУПОК и Журнал полученных счетов фактур будут равны – в Книге будут те же счета-фактуры в том же порядке и с теми же суммами. Разница заключается в форме написания и упоминания в Книге ПОКУПОК вычетов по ранее полученным авансам (п. 8 ст. 171) и возвратам (п. 5 ст. 171).

В п. 3 ст. 168 НК РФ указано время предъявления счета-фактуры : не позднее пяти дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказании услуг). Прямой запрет выставить счет-фактуру ранее дня отгрузки не указан.

Переходные положения

Самым сложным, конечно, будет начало 2006 года. Учетным работникам придется вести учет НДС по-новому для сделок 2006 года и по-старому для сделок 2005 года. На этом могут выиграть налоговики, так как всё выполнить без ошибок будет трудно.

Где же обман?

Неужели наше государство стало честным и справедливым к своему бизнесу. В действительности, можно сказать, что НДС с 2006 года станет справедливей. До этого момент возникновения налоговой базы был сильно ускорен, а момент возникновения вычета – наоборот, отложен. Для получения вычета нужно было не только получить товар, счет-фактуру, но еще и оплатить её.

Теперь существует единственная несправедливость – НДС с авансов. Это очень странно, потому что Президент России В.В.Путин в своем ежегодном послании весной 2005 года упоминал о необходимости устранить эту несправедливость. Чиновники обещали это сделать, но ... у них не получилось.